合同上的节税减负窍门

  降税减费的政策几乎让人应接不暇，但我国总体税收指标不降反升，主要原因就是我国经济总量快速增长，拉动了税收增长；次要原因是一些企业，尤其是中央企业，对降税减负的重视程度不够，也缺乏动力，致使一些本可以依法节约的税收，没有节约下来；第三个原因就是，我国企业普遍缺乏依法节税的技法，一些本可以经过调整企业业务行为降低税负的做法，没有落地——或者一些企业根本就不知道依法节税的技法。

  为了正确引导企业降税减负，巩固实体经济之本，达到依法治税的终极目标，咸宁仁和会计培训学校不揣浅陋，以企业经济业务的起点合同为例，谈一下降税减负的窍门和方法。

  窍门之一：合同要签清楚交易总额的不含税价

  依据常年养成的工作习性，很多企业在签订交易合同时，往往就签订一个交易总额，比如100亿元，合同需要依据交易总额缴纳印花税，俗称贴花，依据这样只有一个交易总额100亿元的合同，按万分之三的税率，需要贴花300万元，购销双方贴花600万元；假设这个交易甲方再以120亿转售，购销合同双方贴花又是720万元——这仅仅是快速转手，合计贴花1320万元；若多次转手，大家可以算一下增加的印花税。

  笔者想告诉大家的是，“营改增”全面推开后，合同上的交易金额也相应出现了不同的概念表述，除了交易总额，还有不含税价和税款，企业在签署合同时只需在“交易总额”下面分别签清楚“不含税价”和“税款”，依据交易额贴花的法规，印花税就应按“不含税价”贴花，“税款”部分就不用贴花；没有分签清楚，就必须按交易总额贴花。100亿的交易额，按16%的增值税税率计算，13.79亿不用贴花，仅双方贴花就可以节约印花税82.76万元；按10%的增值税税率计算，9.09亿不用贴花，双方节约印花税54.55万元；按6%的增值税税率计算，5.66亿不用贴花，双方节约印花税33.96万元。这些收益都是依法所得，只是很多企业不清楚，该减的税负没有减掉。

  在涉及契税的合同上签清楚不含税价，也可以节约契税。契税的税率3%-5%，较低也比万分之三的印花税高100倍。

  一些地方的印花税是按“约定”的数据交纳的，比如按收入总额的14%交纳（包括采购阶段的印花税），这个窍门就“一窍不通”了，但当成知识学习还是可以的。

  窍门之二：不同交易物的合同要分别签署清楚

  不同交易物依法适用不同税率，但如果混淆在一起，那依据税法又“就高不就低”或“沾着就算”了。我们以出租工厂为例分析“签清楚交易物”的纳税差别。

  一个工厂每年租金5000万元出租，并签订了一份笼统的工厂租赁合同，即没有区分房屋和设备，也没区分新旧资产的合同。那么依据税法，这份租赁合同需要交纳房产税600万元（5000×12%），增值税销项税额为689.66（5000÷116%×16%），仅这两项税款就是1289.66万元。如此签订合同企业是吃了大亏的。

  税法的征收是有具体对象和范围的。比如房产税是针对房产征收的税种，对机器设备不征收，但如果把房产和机器设备混淆在一起，依据“沾着就算”的法则，机器设备就裹在里头交纳房产税了，这个责任肯定在企业。再比如增值税，没有抵扣的老设备适用3%的简易征收率，抵扣的新设备适用16%的税率，混淆在一起，就高不就低，一律适用16%的税率。又比如设备和房子，老房子适用5%的税率，新房子适用10%的税率，如果跟机器设备混淆在一起，沾着就算，并且要按较高的税率16%征收增值税。

  对于这些混淆行为，只需在合同上分别签清楚不同的交易物，就可以防止“交了不该交的税”。比如这个工厂出租业务，可以在合同上分别签署老房子租赁2000万元，其中租金1904.76万元（2000÷105%），销项税额95.24万元（2000÷105%×5%）；房产税228.57万元（1904.76×12%）。旧设备出租3000万元，销项税额87.38万元（3000÷103%×3%）。税款合计411.19万元。这比一个笼统的工厂租赁合同节税878.47万元（1289.66-411.19），节税幅度高达68.12%。

  窍门之三：购销合同的签署日期要签“两头”

  采购合同是支出合同，销售合同是收入合同，在“按月”核算的会计制度和“按合同约定时间”确认收支的财税法规下，对一些规模企业来说，这一个月的“时间价值”往往是很大的。我们以10亿资金为例，假设银行贷款年息为6%，那么每年利息就是6000万元（10亿×6%），分摊到12个月，每月就是500万元，再分摊到30天，每天就是16.67万元——这些真实的数字告诉大家，在签订收支合同时，合同上的日期差1天，就是16.67万元的收益或损失，差30天就是500万元的损益。

  依据利益较大化原则，凡是签署收入合同，都应遵照“1号原则”，把收款日期签在当月的1号，这比签署在2号，10亿交易就能获取16.67万元的时间价值；比签署在30号，就获取500万元的时间价值。凡是签署支出合同，都应遵照“末号原则”，把付款日期签在当月的末号——较后一天，这比签署在29号，10亿交易就能获取16.67万元的时间价值，比签署在1号，能获取500万元的时间价值。大央企的规模高达几千亿几万亿，其中的时间价值大家可以尽情算一下，当然还要乘以2，因为他们有销售也有采购。

  如果交易双方都知道了这个窍门，那就谁也不欺负谁，日期签在中间15号。

  由此可以看出，在当今的商业交易过程中，专业学习的重要性——吃亏的往往都是那些不爱专业学习的人，而且吃了亏还不知道。

  合同上的窍门还有很多，比如“混合销售”合同的签署，“到付”合同的签署，“零库存管”合同的签署，但一篇短文很难全部介绍清楚，且听下回分解。

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